Steuerlicher Wohnsitz in Spanien: Aktuelle Urteile von TEAC und TS erläutert

Der steuerliche Wohnsitz in Spanien ist in den letzten Jahren zunehmend in den Fokus gerückt, insbesondere durch die jüngsten Entscheidungen des spanischen Obersten Gerichtshofs (TS) und des Zentralen Wirtschaftsverwaltungsgerichts (TEAC). Diese Aussagen beleuchten, wie der steuerliche Wohnsitz gemäß dem Einkommensteuergesetz (LIRPF) festgelegt wird und bieten Klarheit sowohl für ansässige als auch für nicht ansässige Personen.

Verständnis der Kriterien für den steuerlichen Wohnsitz in Spanien

Das spanische Steuerrecht definiert zwei Hauptkriterien zur Festlegung des steuerlichen Wohnsitzes:

Physische Präsenz (183-Tage-Regel): Dieses Kriterium ist vielleicht das eindeutigste. Wenn eine Person mehr als 183 Tage im Kalenderjahr in Spanien verbringt (gemäß Artikel 9.1.a des LIRPF), gilt sie als steuerlich ansässig.

Wirtschaftliche Bindungen: Neben der physischen Präsenz im Land kann der Wohnsitz auch auf der Grundlage der Hauptwirtschaftstätigkeit oder -interessen einer Person in Spanien bestimmt werden (gemäß Artikel 9.1.b des LIRPF). Das bedeutet, dass eine Person auch mit weniger als 183 Tagen physischer Anwesenheit als steuerlich ansässig gelten kann, wenn ihre wirtschaftlichen Bindungen zu Spanien erheblich sind.

Entschlüsselung der Wohnsitzanforderungen mit TEAC und TS

Die jüngsten Urteile von TEAC und TS bieten wertvolle Einblicke in die praktischen Herausforderungen bei der Anwendung dieser Wohnsitzkriterien:

Zertifizierte Anwesenheitstage: Tage mit eindeutigen Beweisen für die physische Anwesenheit in Spanien, wie Ein-/Ausreisestempel im Reisepass, sind entscheidend für die Bestimmung des Wohnsitzes.

Sporadische Abwesenheiten: Kurze Abwesenheiten von Spanien zählen in der Regel zur 183-Tage-Grenze, sofern es weitere Belege für einen Wohnsitz gibt. Allerdings betonen TS-Urteile, dass vorübergehende Abwesenheiten den Wohnsitzstatus nicht unterbrechen sollten.

Vermutete Tage: Dies sind Tage, die logischerweise als in Spanien verbracht angenommen werden, um die Lücken zwischen dokumentierten Anwesenheitszeiten zu schließen. TEAC nimmt hier einen flexiblen Ansatz an und schlägt vor, dass Tage zwischen dokumentierter Anwesenheit als Tage in Spanien zählen sollten, es sei denn, das Gegenteil ist bewiesen.

Es ist wichtig zu beachten, dass das Konzept der „vermuteten Tage“ zu möglichen Konflikten zwischen Steuerzahlern und der spanischen Steuerbehörde (AEAT) führen kann aufgrund seiner unbestimmten Natur. Die Definition von „angemessen“ kann je nach Aufenthaltsdauer, spezifischen Daten und der Entfernung zwischen Spanien und anderen möglicherweise besuchten Ländern variieren.

Die Rolle von Doppelbesteuerungsabkommen und Wohnsitzbescheinigungen

TEAC und TS unterstreichen auch die Bedeutung von Wohnsitzbescheinigungen bei der Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen. Diese Abkommen zielen darauf ab, eine Doppelbesteuerung des gleichen Einkommens zu vermeiden. Jüngste Urteile betonen, dass die spanischen Behörden ausgestellte Wohnsitzbescheinigungen im Ausland respektieren müssen, was ihre entscheidende Rolle bei der Bestimmung des Wohnsitzes unter diesen Abkommen hervorhebt.

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